建筑業(yè)營改增：7個(gè)關(guān)鍵詞、8個(gè)百分點(diǎn)、5個(gè)著力

       自5月1日起，建筑業(yè)納稅人將告別熟悉的營業(yè)稅，改為繳納陌生的增值稅。準(zhǔn)備時(shí)間已不多，建筑企業(yè)財(cái)稅人員忙著參加政策培訓(xùn)、辦理營改增納稅人登記信息確認(rèn)、測算稅負(fù)變化……稅制大轉(zhuǎn)換，稅率從3%躍升到11%，建筑企業(yè)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注哪些問題?

　　自5月1日起，建筑業(yè)納稅人將告別熟悉的營業(yè)稅，改為繳納陌生的增值稅。準(zhǔn)備時(shí)間已不多，建筑企業(yè)財(cái)稅人員忙著參加政策培訓(xùn)、辦理營改增納稅人登記信息確認(rèn)、測算稅負(fù)變化……稅制大轉(zhuǎn)換，稅率從3%躍升到11%，建筑企業(yè)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注哪些問題?

　　應(yīng)該采取哪些措施，才能確保稅負(fù)不發(fā)生大的變化?建筑業(yè)稅收專家解讀政策關(guān)鍵點(diǎn)，為企業(yè)備戰(zhàn)出謀劃策，提出建筑業(yè)營改增三個(gè)關(guān)鍵數(shù)字：7個(gè)關(guān)鍵詞、8個(gè)百分點(diǎn)、5個(gè)著力點(diǎn)。

　　7個(gè)關(guān)鍵詞

　　稅率與征收率

　　建筑業(yè)一般納稅人適用稅率為11%;但清包工納稅人、甲供工程納稅人，建筑老項(xiàng)目納稅人可以選擇適用簡易計(jì)稅方法，按3%簡易征收，小規(guī)模納稅人適用征收率為3%。

　　納稅地點(diǎn)

　　原營業(yè)稅稅制下，納稅人提供建筑勞務(wù)應(yīng)該在勞務(wù)發(fā)生地繳納營業(yè)稅。營改增后，屬于固定業(yè)戶的建筑企業(yè)提供建筑服務(wù)，應(yīng)當(dāng)向機(jī)構(gòu)所在地或居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅?？倷C(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣的，應(yīng)分別向各自所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅;經(jīng)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財(cái)政和稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。這與原來的方式有所不同，程序也變得更復(fù)雜。

　　“跨地”經(jīng)營

　　對于跨縣提供建筑服務(wù)，一般納稅人選擇一般計(jì)稅方法的，應(yīng)按照2%的預(yù)征率在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納增值稅;一般納稅人選擇簡易計(jì)稅方法的和小規(guī)模納稅人，應(yīng)按照3%的征收率在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納增值稅。預(yù)繳基數(shù)為總分包的差額。這符合之前營業(yè)稅的規(guī)定，按照總分包差額繳納，并將稅款歸入當(dāng)?shù)刎?cái)政。預(yù)繳稅款的依據(jù)為取得全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，對于建筑企業(yè)，應(yīng)以合同約定的付款金額扣除分包的金額作為納稅基數(shù)。

　　預(yù)收款納稅義務(wù)時(shí)間

　　對于建筑業(yè)和房地產(chǎn)預(yù)收款納稅義務(wù)的時(shí)間，同原營業(yè)稅規(guī)定是一致的，均為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

　　對于建筑企業(yè)而言，在工程開始階段，會收到部分工程預(yù)收款，而建筑材料等進(jìn)項(xiàng)稅的取得卻未必及時(shí)，這樣就會因抵扣不足而產(chǎn)生需要先繳納增值稅稅款的情況。所以，建筑企業(yè)應(yīng)統(tǒng)籌安排建筑材料的采購時(shí)間，保證增值稅稅負(fù)的平穩(wěn)。

　　清包工

　　以清包工方式提供建筑服務(wù)，指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費(fèi)、管理費(fèi)或者其他費(fèi)用的建筑服務(wù)。36號文對于清包工方式的計(jì)稅問題，明確規(guī)定可以選擇簡易計(jì)稅辦法，即按照3%的征收率計(jì)稅，如果不選用簡易計(jì)稅，則按照11%的稅率計(jì)算繳納增值稅。

　　對于清包工來說，由于僅有少許的輔料能取得進(jìn)項(xiàng)稅，選擇簡易計(jì)稅方式，其稅負(fù)比較低。當(dāng)然，這對工程報(bào)價(jià)也存在影響，選擇簡易計(jì)稅方式還是一般計(jì)稅辦法，對甲方能抵扣多少進(jìn)項(xiàng)稅是有差異的，因此在價(jià)格談判時(shí)，甲乙雙方基于自身的訴求，必然會有分歧，所以還要具體問題具體分析，找出最適合的繳稅方式。

　　甲供工程

　　一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。甲供工程，指全部或部分設(shè)備、材料、動力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程。

　　但36號文未規(guī)定甲供的比例，比如甲供材的比例為20%或80%，兩種情況對于建筑業(yè)的稅負(fù)影響是巨大的。通常在甲供材料較少時(shí)，應(yīng)選擇一般計(jì)稅方法，這樣既保證與甲方工程報(bào)價(jià)的優(yōu)勢，又可以保持較為合理的稅負(fù)。還有一種情況，就是當(dāng)建筑企業(yè)取得進(jìn)項(xiàng)不充足或?yàn)槿〉眠M(jìn)項(xiàng)付出的管理成本較大時(shí)，完全可以憑借該項(xiàng)規(guī)定選擇簡易計(jì)稅方法，因?yàn)橹灰胁糠植牧蠈儆诩坠?，哪怕只?%，也符合條件，建筑企業(yè)就可以完全不用擔(dān)心營改增之后稅負(fù)是否會上升的問題，原來按3%繳納營業(yè)稅，現(xiàn)在按3%繳納增值稅，由于價(jià)內(nèi)稅和價(jià)外稅的差異，稅負(fù)比原先肯定還下降了。不過，選擇簡易征收方式對甲方肯定是有影響的，還要甲乙雙方博弈之后再作定奪。

　　過渡政策

　　一般納稅人為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。建筑工程老項(xiàng)目，指《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目;或未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目。這一判定標(biāo)準(zhǔn)，與房地產(chǎn)老項(xiàng)目的判定是存在差異的，房地產(chǎn)老項(xiàng)目僅指《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的房地產(chǎn)項(xiàng)目。

　　另外，36號文對于簡易計(jì)稅方法的選擇，采用了“可以”字眼。也就是說，納稅人也可以選擇一般計(jì)稅方法，但對于選擇一般計(jì)稅方法，其進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣的節(jié)點(diǎn)未作進(jìn)一步說明，將來應(yīng)該對此問題出臺更明確的規(guī)定，否則稅企勢必產(chǎn)生較大分歧。因此，在實(shí)際操作時(shí)，對于老項(xiàng)目很可能會全部采用簡易征收的方式。

　　8個(gè)百分點(diǎn)

　　實(shí)行增值稅以后，建筑業(yè)的稅率為11%，與以前3%的營業(yè)稅稅率相比高了很多，但是考慮到增值稅模式下是對增值額部分征稅，因此，如果建筑企業(yè)能夠取得足夠的抵扣項(xiàng)，那么11%的稅率也是可以接受的。關(guān)鍵在于建筑企業(yè)能夠在多大程度上取得可抵扣專用發(fā)票。

　　我國建筑企業(yè)長期以來的財(cái)務(wù)管理很粗放，如果繼續(xù)這種做法，將有相當(dāng)大一部分成本不能取得正規(guī)的增值稅專用發(fā)票用于抵扣。主要體現(xiàn)在以下3個(gè)方面。

　　1、材料采購成本

　　在建筑業(yè)成本結(jié)構(gòu)中，材料消耗占大頭。假設(shè)某個(gè)工程項(xiàng)目總造價(jià)為1.11億元，其中材料費(fèi)為7020萬元。按照營業(yè)稅政策，該工程承建企業(yè)此項(xiàng)目應(yīng)繳納的營業(yè)稅為333萬元。如果改征增值稅后，上述工程項(xiàng)目不含稅總造價(jià)為1億元，其中材料費(fèi)為6000萬元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅為1020萬元;銷項(xiàng)稅額為1100萬元;應(yīng)繳增值稅為80萬元。從計(jì)算結(jié)果看，對于材料成本較高的建筑企業(yè)而言，改征增值稅確實(shí)減輕了稅負(fù)，但這只是理想狀態(tài)。前提是建材市場票據(jù)管理規(guī)范，建筑企業(yè)能及時(shí)獲得合格增值稅專用發(fā)票。

　　2、租賃設(shè)備成本

　　建筑業(yè)設(shè)備租賃很多都是個(gè)人或者個(gè)人組成的小型租賃公司，以小規(guī)模納稅人為主，無法提供增值稅專用發(fā)票，也就無法抵扣。

　　3、無法取得規(guī)范發(fā)票的其他情況

　　建筑業(yè)的特點(diǎn)是建安項(xiàng)目與機(jī)構(gòu)所在地分離，項(xiàng)目核算采取報(bào)賬制。項(xiàng)目會計(jì)管理水平參差不齊，財(cái)務(wù)要求并不嚴(yán)格，有些成本項(xiàng)目未取得正規(guī)發(fā)票或遲遲無法取得正規(guī)發(fā)票。實(shí)際工作中，大型工程項(xiàng)目往往存在結(jié)算延遲現(xiàn)象，存在項(xiàng)目已經(jīng)投入使用，竣工結(jié)算還未完成的情況，發(fā)票也無法取得。在抵扣時(shí)間有嚴(yán)格要求的增值稅模式下，這種粗放的管理方式也會使得企業(yè)失去抵扣資格。